广告业全套下载，业务宣传费的税务处置惩罚分析

房地产企业广告和业务宣传费的税务处置惩罚分析房地产企业经常发生广告和业务宣传费，与之相关的税务问题，需要我们加以梳理和关注。若想相识更多会计政策、账务税务实操、考证信息，可以搜索会计人都在关注的微 信 号——会计100（ID：kuaiji100），获取最有价值的行业信息！一、增值税1、企业支付广告费。

凭据《营业税改征增值税试点实施措施》的划定，文化创意服务中的设计服务是指把计划、计划、设想通过文字、语言、图画、声音、视觉等形式通报出来的业务运动。包罗工业设计、内部治理设计、业务运作设计、供应链设计、造型设计、服装设计、情况设计、平面设计、包装设计、动漫设计、网游设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意筹谋、文印晒图等。

据此，房地产企业支付给广告公司的广告费要只管取得增值税专用发票，可以抵扣进项税额。2、企业无偿赠送货物给其他单元或小我私家。

《增值税暂行条例实施细则》第四条第（八）项划定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单元或者小我私家视同销售货物。据此，房地产企业在广告和业务宣传业务中，自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单元或者小我私家在增值税上要根据视同销售处置惩罚，不能忽视增值税的税务风险。

二、印花税《印花税暂行条例》所附《印花税税目税率表》中，加工承揽条约包罗加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等条约，加工承揽条约按加工或承揽收入万分之五贴花。据此，房地产企业与广告公司签订的广告条约要根据加工或承揽收入万分之五贴花。需要注意的是，加工承揽条约价税分散的，按加工或承揽价款的万分之五贴花；加工承揽条约没有注明价款和税额即价税合计订价的，按合计金额的万分之五贴花。

三、小我私家所得税《财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼物有关小我私家所得税问题的通知》（财税[2011]50号）第二条第1款划定，企业在业务宣传、广告等运动中，随机向本单元以外的小我私家赠送礼物，对小我私家取得的礼物所得，根据“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳小我私家所得税。第三条划定，企业赠送的礼物是自产产物（服务）的，按该产物（服务）的市场销售价钱确定小我私家的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价钱确定小我私家的应税所得。《国家税务总局关于贯彻<中华人民共和国税收征收治理法>及其实施细则若干详细问题的通知》（国税发（2003）47号）划定，负有代扣代缴小我私家所得税义务的单元和小我私家，在支付款子时应根据征管法及其实施细则的划定，将取得款子的纳税人应缴纳的税款代为扣缴。因此，房地产企业在广告和业务宣传业务中，随机向本单元以外的小我私家赠送与销售运动无关的礼物，要根据“其他所得”（新小我私家所得税法有变化）项目代扣代缴小我私家所得税。

案例1、甲房地产公司在广告和业务宣传业务中，赠送外单元和小我私家礼物（与销售无关），公司在“销售用度—赠送礼物”中列支，没有代扣代缴个税。税务机关在稽察中，要求企业根据财税[2011]50号代扣代缴个税，并被要求根据全部赠送金额代扣代缴个税，无论是赠送外单元还是小我私家的礼物。

由于企业在会计核算中不能区分赠送外单元的礼物与赠送外单元小我私家的礼物，留存的证据也不能证明哪些是赠送了单元哪些是赠送了小我私家，企业最后只好“自认倒霉”，根据全部金额代扣代缴了个税。四、企业所得税（一）视同销售凭据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处置惩罚问题的通知》（国税函[2008]828号）第二条第（一）项的划定，企业将资产移送他人“用于市场推广或销售”，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按划定视同销售确定收入。

《国家税务总局关于企业所得税有关问题的通告》（国家税务总局通告2016年第80号）第二条划定，企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处置惩罚问题的通知》（国税函[2008]828号）第二条划定情形的，除尚有划定外，应根据被移送资产的公允价值确定销售收入。（二）汇算清缴的税收政策1、扣除比例《企业所得税法实施条例》第四十四条划定，企业发生的切合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门尚有划定外，不凌驾当年销售（营业）15%的部门，准予扣除；凌驾部门，准予在以后纳税年度结转扣除。2、盘算扣除限额的基数《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处置惩罚问题的通知》（国税函[2009]202号）划定，企业在盘算业务招待费、广告费和业务宣传费等用度扣除限额时，其销售（营业）收入额应包罗《实施条例》第二十五条划定的视同销售（营业）收入额。

即扣除限额的基数包罗收入总额和视同销售收入。凭据《企业所得税法》第六条划定，企业以钱币形式和非钱币形式从种种泉源取得的收入，为收入总额，包罗：销售货物收入；提供劳务收入；转让产业收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。

凭据《企业所得税法实施条例》第二十五条划定，企业发生非钱币性资产交流，以及将货物、产业、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让产业或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门尚有划定的除外。对于房地产开发企业，凭据《国家税务总局关于印发<房地产开发谋划业务企业所得税处置惩罚措施>的通知》（国税发[2009]31号）的划定，企业通过正式签订《房地产销售条约》或《房地产预售条约》所取得的收入，应确认为销售收入的实现，可以作为盘算广告费和业务宣传费扣除限额的基数。

需要注意的是，以后会计上结转预售账款到营业收入时，应调减广告费和业务宣传费扣除限额的基数。3、筹建期间广告费和业务宣传费的扣除凭据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处置惩罚问题的通告》（国家税务总局通告[2012]15号）划定，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业准备费，并按有关划定（国税函[2009]98号和国税函[2010]79号文件）在税前扣除，即企业可以在开始谋划之日的当年一次性扣除，也可以根据税法有关恒久待摊用度的处置惩罚划定处置惩罚，但一经选定，不得改变。4、广告费和业务宣传费的分摊凭据《财政部税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税[2017]41号）划定，对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不凌驾当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部门或全部根据分摊协议归集至另一方扣除。

另一方在盘算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将根据上述措施归集至本企业的广告费和业务宣传费不盘算在内。案例2、甲公司为一家房地产公司，有乙、丙两家全资子公司，三家公司相互间签订了广告费分摊协议：2018年，甲公司取得营业收入2000万元，发生广告费和业务宣传费700万元，向乙公司分出广告费和业务宣传费200万元；2019年，甲公司取得营业收入8000万元，发生广告费和业务宣传费600万元，向乙公司分出广告费和业务宣传费100万元，同时从丙公司分入200万元广告费和业务宣传费。假设，甲公司每年实现的利润均为200万元，不思量所得税以外的税费，无其他纳税调整事项，企业所得税税率为25%，每年年尾均预计未来能够发生足够的应纳税所得额来抵扣相应的递延所得税。

（1）2018年甲公司的会计与税务处置惩罚：A、甲公司的会计处置惩罚①发生广告费和业务宣传费借：销售用度700贷：银行存款700②所得税会计处置惩罚（今年共纳税调增600万元，加上今年利润，则今年应纳税所得额为800万元。）借：所得税用度200贷：应交税费—应交所得税2002018年12月31日，广告费和业务宣传费的账面价值为0，计税基础为400万元（700-300），应确认递延所得税资产400×25%=100万元。借：递延所得税资产100贷：所得税用度—递延所得税用度100B、甲公司的税务处置惩罚①本期纳税调整金额广告费和业务宣传费的扣除基数为2000万元，本期广告费和业务宣传费的扣除限额=2000×15%=300万元，实际发生切合条件的广告费和业务宣传费大于扣除限额400万元（700-300），应纳税调增400万元；甲公司向乙公司分出的广告费和业务宣传费200万元，不在本企业扣除，应纳税调增200万元。

综上，共纳税调增600万元。②企业所得税汇算清缴时，详细填报如下：A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表行次项目金额1一、今年广告费和业务宣传费支出7002减：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出03二、今年切合条件的广告费和业务宣传费支出（1-2）7004三、今年盘算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入20005乘：税收划定扣除率15%6四、本企业盘算的广告费和业务宣传费扣除限额（4×5）3007五、今年结转以后年度扣除额（3＞6，本行=3-6；3≤6，本行=0）4008加：以前年度累计结转扣除额09减：今年扣除的以前年度结转额[3＞6，本行=0；3≤6，本行=8与（6-3）孰小值]010六、根据分摊协议归集至其他关联方的广告费和业务宣传费（10≤3与6孰小值）20011根据分摊协议从其他关联方归集至本企业的广告费和业务宣传费012七、今年广告费和业务宣传费支出纳税调整金额（3＞6，本行=2+3-6+10-11；3≤6，本行=2+10-11-9）60013八、累计结转以后年度扣除额（7+8-9）400A105000纳税调整项目明细表行次项 目账载金额税收金额调增金额调减金额123412二、扣除类调整项目（13+14+…24+26+27+28+29+30）**16（四）广告费和业务宣传费支出（填写A105060）**600（2）2019年甲公司的会计与税务处置惩罚：A、甲公司的会计处置惩罚①2019年发生广告费和业务宣传费借：销售用度600贷：银行存600②所得税会计处置惩罚（今年共纳税调减500万元，今年利润为200万元，应纳税所得额为0）借：所得税用度0贷：应交税费—应交所得税 0借：所得税用度—递延所得税用度100贷：递延所得税资产100B、甲公司的税务处置惩罚①本期纳税调整金额广告费和业务宣传费的扣除基数=8000万元，本期广告费和业务宣传费的扣除限额=8000×15%=1200万元，实际发生切合条件的广告费和业务宣传费小于扣除限额600万元（1200-600），以前年度结转的广告费和业务宣传费400万元可以全部扣除，需要纳税调减400万元；甲公司向乙公司分出的广告费和业务宣传费100万元，不在本企业扣除，应纳税调增100万元；从丙公司分入的200万元广告费和业务宣传费，应纳税调减200万元。综上，共纳税调减500万元。

②企业所得税汇算清缴时，详细填报如下：A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表行次项目金额1一、今年广告费和业务宣传费支出6002减：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出03二、今年切合条件的广告费和业务宣传费支出（1-2）6004三、今年盘算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入80005乘：税收划定扣除率15%6四、本企业盘算的广告费和业务宣传费扣除限额（4×5）12007五、今年结转以后年度扣除额（3＞6，本行=3-6；3≤6，本行=0）08加：以前年度累计结转扣除额4009减：今年扣除的以前年度结转额[3＞6，本行=0；3≤6，本行=8与（6-3）孰小值]40010六、根据分摊协议归集至其他关联方的广告费和业务宣传费（10≤3与6孰小值）10011根据分摊协议从其他关联方归集至本企业的广告费和业务宣传费20012七、今年广告费和业务宣传费支出纳税调整金额（3＞6，本行=2+3-6+10-11；3≤6，本行=2+10-11-9）-50013八、累计结转以后年度扣除额（7+8-9） 0A105000纳税调整项目明细表行次项 目账载金额税收金额调增金额调减金额123412二、扣除类调整项目（13+14+…24+26+27+28+29+30）**16（四）广告费和业务宣传费支出（填写A105060）**5005、需防范的税务风险（1）不行混淆广告费支出与赞助支出在实际事情中，要注意区分广告费支出与赞助支出，广告费支出可以税前限额扣除，超限额部门可以后年度结转扣除。赞助支出可区分为广告性赞助支出和非广告性赞助支出，对于广告性赞助支出可以根据广告费与业务宣传费的扣除措施扣除，非广告性赞助支出，不行以扣除，要举行纳税调增。

在判断广告费时要参照3个条件：要通过工商部门批准的专门机构制作；已经支付用度而且取得相应发票；通过一定的媒体流传。（2）不能使用广告费和业务宣传费分摊协议来举行税收计划在实务中，人们使用分摊协议琢磨出种种“计划”方法，好比：在适用税率存在差异的前提下，将广告费和业务宣传费归集至税率相对较高的关联企业税前扣除；在盈亏状态存在差异的前提下，将广告费和业务宣传费由亏损的关联企业归集至盈利的关联企业税前扣除；在企业团体内，通过“摆设”广告费和业务宣传费，使团体内某个企业能到达税收优惠政策的条件，从而降低整个团体的税负。

这些税收计划方法是否可行呢？笔者认为值得商榷。《国家税务总局关于规范成天职摊协议治理的通告》（国家税务总局通告[2015]45号）划定，税务机关应当增强成天职摊协议的后续治理，对不切合独立生意业务原则和成本与收益相匹配原则的成天职摊协议，实施特别纳税观察调整；企业执行成天职摊协议期间，到场方实际分享的收益与分摊的成本不配比的，应当凭据实际情况做出赔偿调整。

到场方未做赔偿调整的，税务机关应当实施特别纳税观察调整。文件强调了成天职摊协议要根据独立生意业务原则和成本与收益相匹配原则处置惩罚，某些纳税人企图通过广告费、业务宣传费的“乾坤大转移”举行计划，请三思尔后行！。

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